اصول متداول حسابداری دولتی - صفحه 2
صفحه 2 از 2 نخستنخست 12
نمایش نتایج: از شماره 11 تا 14 , از مجموع 14
  1. roya66 آواتار ها
    roya66
    کاربر سایت
    Jan 2010
    کرج
    308
    476
    تشکر شده : 167

    پیش فرض

    «کتاب حسابداری سازمانهای دولتی وموسسات غیرانتفاعی»
    •همانطور که ساختار واحدهای دولتی پیچیده میشود، واضح است که در صورت تمرکز واحدهای ارائه دهنده خدمات به ادارات یا حسابهای مستقل متعدد، یا حتی واحدهای دولتی متعدد در یک واحد اجرائی خاص ، کارائی نیز باید بهبود یابد.
    • عنوان منطقی برای واحد مالی و حسابداری ایجاد شده به منظور ثبت منابع مورد استفاده برای ارائه خدمات به صورت متمرکز ،حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی است.
    • دلیل ایجاد این دسته حسابهای مستقل بهبود مدیریت منابع است.
    • تجربه تعداد زیادی از واحدهای دولتی در سالهای اخیر نشان دهنده کاهش درآمدها همراه با افزایش تقاضا برای خدمات دولتی است.
    • در نتیجه بسیاری از واحدهای دولتی گرایش دارند قسمتی از منابع مورد نیاز را از محل وجوه دریافتی از استفاده کنندگان خدمات تأمین کنند در حا لی که قبلاُ از محل مالیاتهای دریافتی و یا سایر درآمدهای دولتی تأمین مالی می شده است .
    برای اینکه بدانیم که این وجوه دریافتی با هزینه های عملیاتی تناسب دارد و به منظور بهبود توانائی مسئولان دولتی در تعیین معقول بودن هزینه ها در ارتباط با منافع آن ،روش مطلوب این است که عملیات و فعالیت ها برمبنای مورد استفاده شرکتهای تجاری انجام شود و در دفاتر ثبت شود.
    لذا بسیاری از فعالیتهائی که قبلا بر مبنای غیر تجاری صرف انجام می شد و به وسیله حساب مستقل دولتی به ثبت می رسید، اکنون به وسیله حسابهای مستقل سرمایه ای (تجاری) ثبت می گردد:
    ١- حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی
    ٢-حساب مستقل انتفاعی


    فعالیتهای که مربوط به تولید کالا و ارائه خدمات و فروش آنها به عامه مردم باشد در حساب مستقل انتفاعی ثبت می شود و فعالیتهائی که مربوط به تولید کالا و ارائه خدمات و فروش آنها به واحدهای دولتی،ادارات و سایر حسابهای مستقل بر مبنای پرداخت بهای تمام شده در حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی ثبت می شوند.

    مفروضات حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی :

    <LI class=MsoNormal dir=rtl style="MARGIN: 0in 0in 0pt; mso-list: l1 level1 lfo1; tab-stops: list .5in">هدف مالی این حساب پوشش کل بهای تمام شده از محل درآمدهای عملیاتی است <LI class=MsoNormal dir=rtl style="MARGIN: 0in 0in 0pt; mso-list: l1 level1 lfo1; tab-stops: list .5in">سود خالص برای جایگزینی دارایی ها کافی است اما برای توسعه باید از محل سایر حسابهای مستقل تامین شود
    بودجه برای اطلاع ، نه انجام عمل قانونی تسلیم میشود پس ثبتی برای آن انجام نمیشود .
    عبارت بر مبنای پرداخت بهای تمام شده نیاز به تفسیر دارد یعنی لازم نیست که بهای دریافتی از استفاده کنندگان خدمات کل بهای تمام شده کالاها و خدمات را پوشش دهد.

    به حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی ، حسابهای مستقل خدمات داخلی دولت، حسابهای مستقل سرمایه در گردش ، حسابهای مستقل تنخواه گردان و نظایر آن گفته می شود.

    •روش ثبت حساب مستقل سرمایه ای شبیه به شرکت های تجاری است یعنی درآمدها و هزینه ها به روش تعهدی شناسایی می شوند و در ترازنامه دارایی های جاری از دارایی های ثابت و بدهی هایی جاری از بدهییای بلند مدت به طور جداگانه طبقه بندی می شوند.

    •در حسابهای ارزش ویژه حسابهای مستقل سرمایه ای لازم است بین ارزش ویژه اهدائی به حساب مستقل و سود تقسیم نشده عملیاتی تفاوت قائل شد.
    •طبق استاندارهای هیأت استاندارهای حسابداری دولتی حسابهای مستقل سرمایه ای هیچ نیازی به ثبت بودجه ای ندارد.
    نکته مهم و مورد تاکید ، واحد مالی و حسابداری بودن این حساب مستقل است.
    در نتیجه ، ایجاد حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی معمولا به تصویب و تائید قانونگذار نیاز دارد.

    قانون باید منبع یا منابع مالی مورد استفاده عملیات حساب مستقل را نیز مشخص کند.
    تخصیص اولیه منابع به حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی می تواند از محل:
    1- انتقالات از سایر حساب های مستقل مانندحساب مستقل عمومی یا حساب مسقل انتفاعی 2-یا از محل کمک های بلاعوض یا پیش دریافت های بلند مدت قابل پرداخت توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی طی چند سال باشد
    3-یا از محل عواید حاصل از انتشار اوراق قرضه با پشتوانه مالیاتی
    4- یا انتقالات از سایر واحدهای دولتی که پیش بینی می شود از خدمات ارائه شده توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی درآینده استفاده کنند،خواهد بود.
    از آنجائی که این حساب مستقل به منظور بهبود مدیریت منابع ایجاد میشود ، معمولا نظر بر این است که عملیات حسابهای مزبور بر مبنای مورد استفاده شرکتهای تجاری اداره شود و در دفاتر ثبت شود.
    کاربرد و انجام این واقعیت عمومی برای یک مورد خاص ممکن است بین مسئولان اجرایی (مدیران آزادی خواه) که در مورد مصرف خدمات و کالا معتقد به قضاوت حرفه ای هستند و قانون گذاران (خواهان کنترل قابل ملاحظه)که معتقدند بر تصمیمات مدیران در مورد حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید اعمال کنترل نمایند مجادله ایجاد می شود.
    بر اساس تعریف مشتریان حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی را ادارات و واحد های دولتی و سایر حساب های مستقل تشکیل می دهند.
    این ادارات و یا حساب های مستقل که موظف به رعایت اعتبارات مصوب در مورد مصرف منابع برای خرید کالاها هستند باید کالاها و خدماتی را که از عزضه کنندگان داخلی(حساب مستقل انتفاعی،حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی)دریافت می کنند را مانند کالاها و خدماتی که از عرضه کنندگان خارجی دریافت می کنند در دفاتر به ثبت برسانند.
    در صورتیکه قوه مقننه موظف به تدوین رویه های قیمت گذاری برای حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باشد و این رویه های تدوین شده بر سود به دست آمده دوره، و عدم تقسیم سود حاکم بوده و از طرفی تهیه و ارائه گزارشات میان دوره ای شواهدی دال بر رعایت این رویه ها و سیاست های تدوین شده توسط قانون گذاران باشد ، همواره قانون گذاران قادر هستند که کنترل قابل ملاحظه بر وظایفی که توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی انجام می شود داشته باشند.
    با این حال هنوز به مدیران حساب مستقل آزادی عمل لازم برای انجام عملیات به صلاحدید خود در محدوده رویه های تدوین شده توسط قوه مقننه داده نشده است.
    •دراینجا مسأله ی اصلی جلب رضایت اشخاص است که با قیمت گذاری مخالفند و البته بهای تمام شده نیز پاسخی ناقص است چرا که نمیتواند درآمد کافی برای جایگزینی کالاها زمانی که قیمت جایگزینی افزایش یافته است و افزایش مقادیر کالاها وقتی که حجم معاملات افزایش یافته را فراهم آورد.
    •حقوق و دستمزد و سایر هزینه های عملیاتی نقدی حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید پرداخت شود ، در صورتیکه این حساب مستقل از حسابهای مستقل دیگر یا واحدهای دولتی وام گرفته باشد ، قیمتها باید در حدی تعیین شود که وجه مورد نیاز برای تسویه بدهی را نیز فرآم آورد.

    ترازنامه
    بر اساس استاندارد های هیآت استاندارد های حسابداری دولتی ترازنامه حساب مستقل سرمایه ای شبیه ترازنامه شرکت های خصوصی است و دارایی هایی جاری از دارایی هایی بلند مدت و بدهیهای جاری از بدهیهای بلند مدت تفکیک شده و به طور جداگانه طبقه بندی گردیده است
    صورت عملیات
    نتایج عملیات حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی نیز در صورت حساب هزینه ها و درآمدها و تغییرات در سود تقسیم نشده که همانند صورت حساب سود زیان در شرکت های انتفاعی است گزارش می گردد.
    صورت جریان وجوه نقد
    برای کلیه حسابهای مستقل سرمایه ای و حسابهای مستقل امانی غیر قابل مصرف و سازمانها و موسسات دولتی که از حسابداری حساب مستقل سرمایه ای استفاده می کنند لازم است همراه با ترازنامه،صورت هزینه ها و درآمد ها و تغییرات در سود تقسیم نشده ، باید صورت جریان وجوه نقد نیز ارائه گردد و البته جریان های نقدی که در بیانیه ی شماره( 95 FASB ) آورده شده برای استفاده کنندگان از گزارشات دولت کفایت نمی کند پس هیأت استانداردهای حسابداری دولتی4دسته از جریانات نقدی را ارائه کرد ه که شامل :
    1-جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی
    2-فعالیت های تأمین مالی غیر سرمایه ای
    3- سرمایه ای و تأمین مالی مربوط
    4-سرمایه گذاری.
    nالزام به تهیه صورت جریان وجوه نقد به روش مستقم
    nتهیه صورت تطبیق مازاد خالص حاصل از فعالیتهای عملیاتی به روش غیر مستقیم (جزء ضمایم)
    جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی :
    شامل : دریافت از مشتریان، دریافت از محل فعالیتهای عملیاتی با سایر حسابهای مستقل، وجوه نقد پرداختی به عرضه کنندگان کالا و خدمات،وجوه نقد پرداختی بابت حقوق و دستمزد به ارائه کنندگان خدمات،وجوه نقد پرداختی بابت فعالیت های عملیاتی به سایر حساب های مستقل است.
    جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی غیر سرمایه ای :

    شامل :
    1-عواید حاصل از ایجاد بدهی که به روشنی نمی توان به تحصیل و ساخت و بهسازی دارایی هایی سرمایه ای منتسب کرد
    2- وجوه نقد دریافتی از کمک های بلاعوض،یارانه ها و مالیات هایی که برای اهداف سرمایه ای یا فعالیت های عملیاتی خاص محدود نشده اند
    3- وجوه پرداختی بابت بهره و اصل بدهی که از دارایی های غیر سرمایه ای تأمین مالی شده
    4- وجوه پرداختی به عنوان کمک های بلاعوض به سایر دولتها، حسابهای مستقل یا سازمانها به استثنای پرداختهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی خاص دولت کمک کننده.
    جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه ای و تأمین مالی مربوط :
    شامل:
    1- عواید حاصل از ایجاد بدهی و عوارض مخصوص و مالیات هایی که به طور خاص می توان به تحصیل و ساخت و بهسازی دارایی های سرمایه ای منتسب کرد
    2- وجوه حاصل از کمک های بلاعوض سرمایه ای ، وجوه دریافتی از فروش دارایی های سرمایه ای، وجوه حاصل از بیمه ی دارایی های سرمایه ای صدمه دیده و دزدیده شده
    3- وجوه پرداختی بابت تحصیل،ساخت و بهسازی دارایی های سرمایه ای، وجوه پرداختی بابت بهره و اصل بدهی که از دارایی های سرمایه ای تأمین مالی شده است.
    جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری :
    شامل دریافت اصل وام پرداختی،درآمد بهره و سود سهام،اسناد دریافتی از سایر موسسات،سرمایه گذاری در اوراق بهادار، مجموعه ی سرمایه گذاریها، وجوه دریافتی بابت ایجاد بدهی و سایر ابزار تأمین مالی وتسویه اصل وام،پرداخت وجه نقد بابت اصل بدهی و سایر ابزارهای تأمین مالی،افزایش سپرده گذاری در مجموعه ی سرمایه گذاری حسابهای غیر دیداری.
    صورتهای مالی ترکیبی
    در صورتی که یک واحد گزارشگری بیش از یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی داشته باشد ، تهیه ترازنامه ترکیبی،صورت ترکیبی درآمدها،هزینه ها و تغییرات در سود تقسیم نشده، و صورت ترکیبی جریان وجوه نقد برای کلیه حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی به منظور افشای جزئیات برای پشتیبانی ستون حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی در صورتهای ترکیبی کلیه حسابهای مستقل ضروری است.
    تحصیل دارائیها از طریق کمکهای دریافتی یا کمکهای بلاعوض
    دارایی هایی ثابت ممکن است از طریق:
    1- انتقالات از سایر حساب های مستقل همان واحد دولتی یا سایر واحدهای دولتی تحصیل شوند. 2-گاهی از محل کمک های بلاعوض سرمایه ای خریداری می شوند
    3- گاهی از محل درآمدهای عملیاتی خود حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی تحصیل و خریداری می شود.
    * دارایی های ثابت اهدایی یا تحصیلی از طریق کمک باید در تاریخ دریافتی به ارزش منصفانه در حساب دارایی ها ثبت و طرف بستانکار آنها ارزش ویژه است.
    * کمک های بلاعوض،پاداش ها یا درآمدهای مشترکی که برای تحصیل یا ساخت دارایی های سرمایه ای استفاده شده به عنوان اضافات ارزش ویژه حساب مستقل گزارش می شوند.(کمکهای بلاعوض سرمایه ای به حسابهای مستقل سرمایه ای)
    * طبق GASB کمک های بلاعوض عملیاتی به حسابهای مستقل سرمایه ای و کمکهای بلاعوضی که ممکن است برای مخارج عملیاتی یا سرمایه ای یک حساب مستقل سرمایه ای مورد استفاده قرار گیرد به عنوان درآمدهای غیر عملیاتی و به روش تعهدی ثبت می شوند ونه به عنوان ارزش ویژه اهدایی.
    * دارایی های ثابت تحصیل شده از محل عوایدکمک های بلاعوض سرمایه ای،پاداش ها و درآمد های مشترک به بهای تمام شده ثبت می شوند.
    استهلاک دارائیهای اهدائی یا دارائیهای تحصیلی از طریق کمکهای بلاعوض سرمایه ای
    روش استهلاک دارایی های اهدایی و دارایی هایی که از محل های کمک های بلاعوض سرمایه ای کسب می شوند با روش استهلاک دارایی ها هیچ تفاوتی ندارد .
    GASB روش بستن هزینه استهلاک دارایی های اهدایی یا دارایی هایی تحصیلی از محل کمک های بلاعوض سرمایه ای به یک حساب ارزش ویژه مناسب ، به غیر از سود تقسیم نشده را مجازمیداند. که در این صورت بخش ارزش ویژه ترازنامه به شرح زیر خواهد بود.
    وصورت درآمدها ،هزینه ها و تغییرات در سود تقسیم نشده به صورت زیر میباشد.

    ترازنامه حساب مستقل سرمایه ای – بخش ارزش ویژه
    ارزش ویژه :
    سرمایه اهدائی:
    کمکهای بلاعوض سرمایه ای ***
    کسر می شود : استهلاک(اختیاری) *** ****
    کمک دریافتی از دولت *** *****
    سود تقسیم نشده ***
    جمع ارزش وبژه ****
    صورت درآمد ها و هزینه ها و تغییرات در سود تقسیم نشده


    درآمد عملیاتی xxx
    هزینه های عملیاتی (شامل استهلاک کلیه دارائیهای استهلاک پذیر ) (xxx)
    سود ( زیان ) عملیاتی (xxx)
    درآمدهای غیر عملیاتی xxx
    سود ( زیان ) قبل از انتقالات عملیاتی xxx
    انتقالات عملیاتی xxx
    سود ( زیان ) خالص xxx
    اضافه میشود : استهلاک دارایی های تحصیلی
    از طریق کمکهای بلاعوض xxx
    افزایش ( کاهش ) در سود تقسیم نشده xxx
    سود تقسیم نشده در آغاز دوره xxx
    سود تقسیم نشده در پایان دوره xxx

    دارائیهای تحصیلی طبق قراردادهای اجاره سرمایه ای (اجاره به شرط تملیک)
    گاهی دارایی ها از طریق قراردادهای اجاره سرمایه ای توسط حساب تحصیل می شوند.
    معیارهای موجود در بیانیه (FASB13 )در این جا برای تفکیک قراردادهای اجاره سرمایه ای و عملیاتی استفاده می شود.
    * دارایی هایی که از طریق قراردادهای اجاره عملیاتی کسب می شود متعلق به موجر است و به حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی هیچ تعلقی ندارد بنابراین اجاره پرداختی سالانه به عنوان هزینه اجاره در حساب مستقل ثبت می گردد و بابت این دارایی ها هیچ هزینه استهلاکی در دفاتر حساب مستقل ثبت نمی شود.
    دارایی هایی که از طریق قرارداد اجاره سرمایه ای تحصیل می شوند باید در دفاتر حساب مستقل سرمایه ای ثبت گردند و مبلغی که به عنوان بهای تمام شده این دارایی هایی که بر اساس قرارداد اجاره سرمایه ای تحصیل می شوند در حساب مستقل ثبت می شود عبارت است از اقل:
    1-ارزش فعلی اجاره و حداقل سایر پرداختهای اجاره
    2-یا ارزش منصفانه دارایی اجاره شده.
    این دارایی ها باید به طور سسیماتیک مستهلک شوند. دوره استهلاک محدود به مدت اجاره است مگر آنکه در اجاره :
    1- انتقال عنوان مالکیت پیش بینی شده باشد
    2-یا شامل اختیار خرید باشد .
    که در این صورت عمر اقتصادی دارایی به عنوان دوره استهلاک در نظر گرفنه می شود.
    طی مدت اجاره ، از هر حداقل پرداختی به وسیله حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی مبلغی به عنوان کاهش بدهی طبق اجاره و مبلغی به عنوان هزینه بهره تخصیص داده می شود.
    حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی دارای فعالیتهای ساخت
    * حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی گاهی در عملیات ساخت مرحله ای اشتغال دارد که سیستم حسابداری این حساب مستقل باید تمام حساب های لازم برای هزینه یابی مرحله ای را فراهم آورد و گاهی حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به ساخت،تعمیر و نگهداری بر مبنای سفارش کار اشتغال دارد ،سیستم حسابداری این حساب مستقل نیز باید حساب های لازم برای هزینه یابی سفارش کار را فراهم کند.

    حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی به عنوان شیوه های جایگزین تامین مالی
    * برخی از واحدهای دولتی گاهی از حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به عنوان شیوه هایی برای مدیریت مالی ریسک،خرید تجهیزات و هزینه عملیات یا انجام وظایفی که از طریق دریافت وجوه از استفاده کنندگان خدمات برای پوشش بهای تمام شده و هزینه ها بر مبنای تعهدی میسر باشد، ممکن است استفاده کنند.
    •وقتی که یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی برای خرید تجهیزات و هزینه های عملیاتی وجود داشته باشد اعتبارات مصوب و مخارج این حساب مستقل ، هزینه ها ی تقریبی دقیق تری از اعتبارات مصوب و مخارج قابل گزارش به وسیله واحدهای استفاده کننده از حسابداری تعهدی نسبت به هزینه های واقعی ارائه خواهد کرد.

    nسازمانهای دولتی استفاده کننده ازحسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی برای ثبت فعالیتهای تامین مالی دارای خطر ، موظف به شناسائی درآمدها، هزینه هائی و بدهیها اساسا به روشی شبیه به شناسائی مجموعه خطرهای سازمان یا موسسه عمومی هستند.(همکاری گروههایی از سازمانهای دولتی مرتبط با تامین مالی خطرهای زیان مربوط به اموال ، مزایای پایان خدمت کارگران، بهداشت کارکنان و خطرهای مشابه )
    nبه طورخلاصه ، حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید هزینه دعاوی و بدهی مربوط را در زمان اثبات ادعا شناسائی کند، احتمال آسیب دیدن دارائی یا تحقق بدهی و مبلغ زیان به طور منطقی قابل برآورد باشد، یا تحقق زیان قابل برآورد و احتمال اثبات ادعا نیز وجود داشته باشد.
    زیانهای ممکن ، زیانهای احتمالی که بطور معقول قابل اندازه گیری نیستند و زیان تحقق یافته بیش از بدهی ثبت شده باید در یاداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی افشا شود.
    افشا باید در برگیرنده ماهیت بدهی احتمالی ، مبلغ زیان برآوردی یا حدودی از زیان ، یا ارائه یاداشتی در صورت غیر قابل برآورد بودن زیان باشد.
    •هزینه هایی که توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به حساب سایر حساب های مستقل منظورمی شود باید برای پوشش دادن هزینه های ادعایی شناسایی شده در آن دوره زمانی کافی باشد.
    •هزینه هایی که توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به حساب سایر دارایی مستقل منظورمی شود توسط حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی به عنوان درآمد و توسط سایر حسابهای مستقل دولتی به عنوان مخارج یا توسط حسابهای مستقل سرمایه ای و حسابهای مستقل امانی غیرقابل مصرف به عنوان هزینه شناسایی می شود.
    مبالغی که بیش از بهای تمام شده باشد توسط حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به عنوان سایر منابع تأمین مالی و توسط سایر حسابهای مستقل به عنوان سایر مصارف مالی شناسایی شود.
    اگر حساب مستقل خدمات و تدارکات در پوشش بهای تمام شده هزینه های ادعایی ناتوان باشد کسری حساب مستقل خدمات و تدارکات باید به حساب سایر حساب های مستقل منظور و توسط حسابهای مستقل اخیر به عنوان هزینه یا مخارج گزراش شود.
    مورد انحلال حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی :
    وقتی حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی عملیاتی که برای آن ایجاد شده انجام دهد ، یا فعالیت آن به هر دلیل متوقف شود ، باید حساب مستقل منحل شود.

    1)تمام دارایی ها این حساب مستقل به حساب مستقل دیگری منتقل شده که عملیات را به عنوان یک فعالیت فرعی ادامه می دهد.(به عنوان مثال ، حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی به اداره ای از حساب مستقل عمومی تبدیل شود)
    )ماهیت مستقل بودن این حساب از بین می رود)
    2) انتقال تمام دارایی های این حساب مستقل به حساب مستقل دیگر یا یک واحد دولتی دیگر.
    3)تبدیل دارایی های غیر نقدی به وجه نقد و انتقال آن به یک حساب مستقل دیگر یا تقسیم آن بین تمام حساب های مستقل.
    نحوه انحلال این حساب دقیقا شبیه انحلال شرکت های تجاری است که ابتدا با پرداخت به بستانکاران برون سازمانی آغاز،بازپرداخت پیش دریافت های بلند مدت مستهلک نشده و تسویه ارزش ویژه باقی مانده انجام می شود.
    ارزش ویژه اهدائی به حساب مستقل ، منطقا به حساب مستقل یا واحد دولتی اهداکننده برگردانده می شود، اما ممکن است قانون روش دیگری را مشخص کند.
    #11 ارسال شده در تاريخ 27th December 2010 در ساعت 15:30

  2. roya66 آواتار ها
    roya66
    کاربر سایت
    Jan 2010
    کرج
    308
    476
    تشکر شده : 167

    پیش فرض

    حساب مستقل ملزومات

    مسئولان اجرایی شهر نمونه براساس مصوبه شورای شهر برای متمرکز کردن وظایف خرید ، انبار داری و صدور ملزومات یک حساب مستقل ملزومات در 1 فروردین 1384 ایجاد می کنند . در واقع حساب مستقل عمومی در 29 اسفند ماه 1383مبلغ 500/61 هزار ریال به عنوان موجودی ملزومات و مبلغ 000/30 هزار ریال به عنوان موجودی نقد به حساب مستقل جدید منتقل می کند این در واقع کمک به حساب مستقل ملزومات است ونیاز به بازپرداخت آن نیست . این مبالغ به حساب جدیدی به نام انتقالات ورودی ارزش ویژه منتقل می شود.
    1. موجودی نقد 000/30
    موجودی ملزومات 500/61
    انتقالات ورودی ارزش ویژه 500/91
    حساب انتقالات ورودی ارزش ویژه در پایان دوره مالی به حساب مناسبی به نام کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی که بخشی از ارزش ویژه حساب مستقل است بسته می شود و در بخش تغییرات ارزش ویژه صورت عملیات حساب مستقل گزارش می شود.

    برای تامین وجوه نقد لازم برای تحصیل ساختمان و تجهیزات ، حساب مستقل خدمات آب شهری مبلغ 000/130 هزار ریال به عنوان پیش پرداخت به حساب مستقل ملزومات ، پرداخته است که حساب مستقل ملزومات این پیش دریافت را باید طی 20 قسط مساوی بازپرداخت کند .
    2. موجودی نقد 000/130
    پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب 000/130

    خریداری زمین و ساختمان انبار به مبلغ 000/95 هزار ریال که مبلغ 000/25 هزار ریال آن بهای تمام شده زمین است. ماشین آلات و تجهیزات انبار به مبلغ 000/25 هزار ریال و وسایل نقلیه 000/10 هزار ریال خریداری می شود .
    3. زمین 000/25
    ساختمان 000/70 (000/25-000/95)
    ماشین آلات و تجهیزات 000/25
    وسایل نقلیه 000/10
    موجودی نقد 000/130
    به دلیل نگهداری و حفظ موجودی ها در سطحی که متناسب با سفارشات باشد سفارش خرید ملزومات داده می شود در اینجا حساب تعهدات قطعی نشده ضرورت ندارد . موجودی ملزومات دریافت و صورت حساب مربوط برای پرداخت وجه آن به مبلغ 600/192 تایید می شود .
    4. موجودی ملزومات 600/192
    اسناد هزینه پرداختی 600/192

    موجودی ملزومات برای حساب مستقل عمومی صادر میشود و طبق بودجه حساب مستقل ملزومات شهر نمونه ،نشان دهنده افزایش در بهای تمام شده تا 35% میباشد.
    5. الف: بهای تمام شده ملزومات صادر شده 000/185 (بهای تمام شده)
    موجودی ملزومات 000/185
    5. ب: طلب از حساب مستقل عمومی 750/249 (750/249=35/1×18500۰ )
    صورت حساب ارسالی به ادارات 750/249

    وصول مبلغ 000/231 هزار ریال از حساب مستقل عمومی :
    6. موجودی نقد 000/231
    طلب ا ز حساب مستقل عمومی 000/231
    هزینه حقوق و دستمزد و سایر هزینه ها به طور نقد بین حسابها به صورت زیر تقسیم شده است، پرداخت شده :
    7. هزینه اداری 000/11
    هزینه خرید 000/19
    هزینه انبار داری 000/12
    هزینه حمل کالای فروش رفته 000/13
    موجودی نقد 000/55

    پرداخت مربوط به اسناد هزینه پرداختی به مبلغ 000/164 هزار ریال :
    8. اسناد هزینه پرداختی 000/164
    ح موجودی نقد 000/164

    پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب که طی 20 قسط مساوی سالانه پرداخت می شود اولین قسط آن در پایان سال پرداخت می شود :
    9. پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب 500/6
    موجودی نقد 500/6 (6500= 20/130000)
    فرض کنیم عمر مفید برآوردی ساختمان 20 سال و عمر مفید تجهیزات و ماشین آلات 10 سال و عمر مفید وسایل نقلیه 5 سال است .10% از استهلاک ساختمان به عنوان هزینه اداری ، 10% از استهلاک ساختمان به عنوان هزینه خرید باقیمانده استهلاک ساختمان به انبار اختصاص دارد. مبلغ2500 هزار ریال نیز بابت هزینه استهلاک ماشین آلات و تجهیزات به حساب هزینه های انبار داری منظور می شود و 2000 هزار ریال بابت استهلاک وسایل نقلیه به حساب هزینه های حمل کالای فروش رفته منظور می شود .





    هزینه خرید 350 350=10%×3500 هزینه انبار داری 5300 هزینه استهلاک ماشین آلات و تجهیزات هزینه حمل کالای فروش رفته 2000 ( 5300=2500+ 2800) (2800=80%×3500)
    استهلاک انباشته ساختمان 3500 (20/70000)
    استهلاک انباشته ماشین آلات و تجهیزات انبار 2500
    استهلاک انباشته وسایط نقلیه )
    حساب های موقت باید در 29 اسفند ماه 1384 بسته شوند :
    11. صورت حساب ارسالی به ادارات 750/249
    بهای تمام شده ملزومات صادره 000/185
    هزینه های اداری 350/11 (350+11000)
    هزینه های خرید 350/19 (350+19000)
    هزینه انبار داری 300/17 (5300+12000)
    هزینه های حمل کالای فروش رفته 000/15 (2000+13000)
    مازاد خالص صورت حساب ارسالی به ادارات بر هزینه ها 750/1

    مازاد خالص صورت حساب ارسالی به ادارات بر هزینه ها یا
    مازاد خالص هزینه ها برصورت حساب ارسالی به ادارات (در صورتی که عملیات منجر به زیان شود) عنوان حسابی است که معمولا نتایج حساب مستقل را بهتر از خلاصه سود و زیان در شرکتهای تجاری ، بیان میکند.
    این حساب باید در پایان سال بسته شود که از عنوان حساب سود تقسیم نشده استفاده میشود.
    مازاد خالص صورت حساب ارسالی به ادارات بر هزینه ها 750/1
    سود تقسیم نشده 750/1

    حساب انتقالات ورودی ارزش ویژه نمایانگر ارزش ویژه اهدائی است که با حساب کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی بسته می شود.
    انتقالات ورودی ارزش ویژه 500/91
    کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی 500/91

    شهر نمونه
    حساب مستقل ملزومات
    ترازنامه در تاریخ 29 اسفند 1384
    داراییها :
    داراییها ی جاری :
    موجودی نقد 500/35
    طلب از حساب مستقل عمومی 750/18
    موجودی ملزومات 100/69
    داراییهای ثابت :
    زمین 000/25
    ساختمان 000/70
    کسر می شود استهلاک انباشته (3500) ۶۶/۵۰۰
    ماشین آلات و تجهیزات 25000
    کسر می شود استهلاک انباشته (2500) ۲۲/۵۰۰
    وسایل نقلیه 000/10
    کسر می شود استهلاک انباشته (2000) 8000
    جمع داراییها ی ثابت 122000

    جمع داراییها 350/245

    بدهی های جاری
    اسناد هزینه های پرداختی 600/28
    حصه جاری پرداختنی 6500
    جمع بدهی های جاری 35100
    بدهی های بلند مدت:
    پیش دریافت از حساب مستقل خدمات آب 117000
    جمع بدهی ها 100/152

    ارزش ویژه:
    کمک دریافتی از حساب مستقل عمومی 500/91
    سود تقسیم نشده 1750
    جمع ارزش ویژه 250/93

    جمع بدهی ها وارزش ویژه 350/245




    شهر نمونه
    حساب مستقل ملزومیات
    صورت در آمدهاوهزینه هاوتغیرات درسود تقسیم نشده وارزش ویژه اهدایی
    بر سال منتهی بر 29 اسفند 1384
    صورتحساب ارسالی به ادارات 750/249

    کسر می شود بهای تمام شده ملزومات ارسالی (185000)
    سود ناخالص 750/64
    کسرمی شود:
    هزینه اداری 350/11
    هزینه خرید 350/19
    هزینه انبار داری 300/17
    هزینه حمل کالای فروش ر فته 000/15
    جمع هزینه های عملیاتی (63000 )
    مازاد خالص صورتحساب ار سالی به ادارات بر هزینه ها 750/1
    سود تقسیم نشده اول دوره 0
    سود تقسیم نشده پایان دوره 1750
    انتقالات ورودی ارزش ویژه 500/91
    ارزش و‍‍‍‍‍‍‍‍یژه اهدایی دراول دوره 0
    ارزش وی‍ژه اهدایی در پایان دوره 500/91




    شهر نمونه
    حساب مستقل ملزومیات
    صورت جریان وجوه نقد
    برای سال منتهی به 29 اسفند 1384

    . وجوه نقدحاصل از فعالیت های عملیاتی:
    (6) وجه نقد دریافتی از مشتریان 000/231
    (7) وجه نقد پرداختی به کارکنان (000/55)
    (8) وجه نقد پرداختی به عرضه کنندگان کالا وخدمات (000/164)
    خالص وجه نقد حاصل از فعالیت های عملیاتی 000/12
    وجه نقد حاصل از فعالیت های تامین مالی غیر سرمایه ای:
    (1) ارزش ویژه انتقالی از حساب مستقل عمومی 000/30
    خالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های تامین مالی غیر سرمایه ای 000/30
    . وجوه نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه ای و تامین مالی مربوط :
    (2)پیش در یافت از حساب مستقل 000/130
    (9)پرداخت بخشی از پیش دریافت دریافتی از حساب مستقل خدمات آب (6500)
    3)تحصیل دارایهای سرمایه ای (000/130)
    خالص وجه نقد مصرفی فعالیت های سر مایه ای تامین مالی مربوط ( 6500 )
    خالص افزایش در وجه نقد ومعادل نفد 500/35
    موجودی نقد ومعادل نقد در 1/1/84 0
    موجودی نقد ومعادل نقد در29/12/84 ۵۰۰/۳۵




    صورت تطبیق مازاد خالص صور تحساب ارسالی به ادارات
    بر هزینه هاباخالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های عملیاتی
    مازاد خالص صور تحسابهای ارسالی به ادارا بر هزینه ها 750/1
    تعدیلات:
    هزینه استهلاک(2000+2500+3500) 000/8
    افزایش در یافتنی هااز سایر حسابهای مستقل (750/18)
    افزایش در موجودی ملزومات(61500-69100) (7600)
    افزایش در اسناد هزینه پرداختی 28600
    خالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های عملیاتی 12000
    نمونه تستهای حسابداری دولتی کارشناسی ارشد حسابداری فراگیر پیام نور:
    1-کدام یک از موارد زیر دلیل مناسب برای ایجاد یک حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی نیست؟
    الف-بهبود مدیریت منابع
    ب-افزایش موجودی نقد به منظور پرداخت بدهیهای احتمالی آتی
    ج-تعیین کفایت بهای دریافت شده خدمات از مصرف کننده برای پوشش هزینه های عملیاتی
    د-تعیین ارتباط منطقی بین هزینه ها ومنافع
    2-در صورتی که حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی بخواهد بر«مبنای پرداخت بهای تمام شده»عمل کند،آیا بهای دریافتی بابت خدمات از مشتریان باید.....
    الف-کل هزینه های مستقیم وغیر مستقیم عملیات حساب مستقل را پوشش دهد.
    ب-حداقل هزینه های مستقیم عملیات حساب مستقل را پوشش دهد.
    ج-کل هزینه های عملیاتی حساب مستقل را پوشش دهد وامکان توسعه آتی و جایگزینی داراییهای ثابت را فراهم کند.
    د-هر یک از موارد فوق می تواند مبنای مناسبی برای اخذ بهای خدمات از استفاده کننده،با توجه به رویه انتخابی توسط دولت،باشد.
    3-کدام یک از موارد زیر بیان درستی از نقش بودجه بندی در حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی است؟
    الف-مدیران حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی باید بصیرت لازم به منظور عمل کردن بر اساس بودجه قابل انعطاف،هماهنگ با رویه های قیمت گذاری وسایر رویه های تدوین شده به وسیله دستگاه قانونگذاری را داشته باشند.
    ب-انجام مخارج از محل منابع حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید طبق اعتبارات مصوب قانونی باشد.
    ج-برای اطمینان از رعایت اعتبارات مصوب،کلیه حسابهای مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید از روشهای تامین اعتبار(تعهدات قطعی نشده)استفاده کنند.
    د-مدیران حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید اطمینان یابند که کالا و خدمات به سایر حسابهای مستقل یا ادارات ارائه نمی شود مگر آنکه برای کالا یا خدمات سفارش داده شده اعتبار مصوب معتبر وجود داشته باشد.
    4-ناحیه ماهدشت از یک مرکز داده پردازی متمرکز به عنوان حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی برای ارائه خدمات به سایر حسابهای مستقل وادارات استفاده می کند.درسال1379،حساب مستقل مزبور صورتحسابی در رابطه با خدمات داده پردازی به مبلغ000/75هزار ریال به حساب مستقل پارکها وتفریحگاهها ارسال کرد.حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی ماهدشت چه حسابی را باید در رابطه با صورتحساب ارسالی به حساب مستقل پارکها و تفریحگاهها بستانکار کند؟
    الف-مبادلات بین حسابهای مستقل
    ب-صورتحسابهای ارسالی به ادارات
    ج-انتقالات عملیاتی ورودی
    د-هزینه های داده پردازی
    5-طبق استانداردهای فعلی هیات استانداردهای حسابداری دولتی چه صورتهای مالی باید توسط یک حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی تهیه شود؟
    الف-ترازنامه و صورت درامدها،مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل
    ب-ترازنامه، صورت درامدها،مخارج و تغییرات در مازاد حساب مستقل و صورت جریان وجوه نقد
    ج-ترازنامه، صورت درامدها،مخارج و تغییرات در سودتقسیم نشده و صورت جریان وجوه نقد
    د-ترازنامه و صورت درامدها،مخارج و تغییرات در سودتقسیم نشده
    6-ارزش ویژه انتقالی از حساب مستقل عمومی به حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی،در ترازنامه حساب مستقل خدمات وتدارکات داخلی به عنوان.....................گزارش می شود.
    الف-سرمایه اهدایی در بخش ارزش ویژه حساب مستقل
    ب-سود تقسیم نشده در بخش ارزش ویژه حساب مستقل
    ج-بدهی بلند مدت
    د-یک قلم در انتهای صورت عملیات
    7-کدام یک از موارد زیر به عنوان«وجوه نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری»گزارش می شود؟
    الف-خرید زمین
    ب-بازپرداخت بدهی مربوط به سند وثیقه صادره برای خرید یک ساختمان
    ج-بهره دریافتی مربوط به اسناد خزانه نگهداری شده به وسیله حساب مستقل
    د-پیش دریافت از حساب مستقل عمومی به منظور تامین مالی خرید تجهیزات
    8-طبق استانداردهای فعلی هیات استانداردهای حسابداری دولتی،داراییهای ثابت دریافتی از طریق هدیه یا کمک،یا تحصیل از محل کمکهای بلا عوض،پاداش و درآمدهای مشترک محدود شده برای تحصیل داراییهای ثابت باید..................................
    الف-مستهلک شود.
    ب- به حالت عادی مستهلک شود.
    ج-بر طبق رویه ثابت،به اختیار واحد دولتی،مستهلک بشود یا نشود.
    د-به حالت عادی مستهلک شود،اما هزینه استهلاک ممکن است به طور دلخواه به حساب ارزش ویژه اهدایی به جای سود تقسیم نشده بسته شود.
    9-طبق استانداردهای حسابداری و گزارشگری مالی هیات استانداردهای حسابداری دولتی برای فعالیتهای تامین مالی دا رای خطر(ریسک)،یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی باید زمانی هزینه دعاوی و بدهی مربوط را شناسایی کند که ادعا اظهار شده باشد و...................
    الف-احتمال معقولی برای وقوع زیان وجود داشته ومبلغ آن نیز به طور معقول قابل برآورد باشد.
    ب-احتمال وقوع زیان وجود داشته و مبلغ به طور معقول قابل برآورد باشد.
    ج-زیان تحقق یافته باشد،اما مبلغ آن به طور معقول قابل برآورد نباشد.
    د-دادگاه شهرستان به نفع مدعی حکم صادر کرده باشد.
    10-کدام یک از موارد زیر ابزار عملی برای انحلال یک حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی است که واحد دولتی دیگر به آن نیاز ندارد؟
    الف-تبدیل داراییهای غیر نقدی حساب مستقل به وجوه نقد و انتقال آن به یک حساب مستقل دیگر یا تقسیم آن بین سایر حسابهای مستقل.
    ب- انتقال داراییهای حساب مستقل به یک حساب مستقل دیگر که قصد ادامه همان فعالیت یا فعالیتهای عملیاتی مشابه حساب مستقل منحل شده را دارد.
    ج-انتقال داراییهای حساب مستقل کلا به یک حساب مستقل دیگر یا تقسیم آن بین حسابهای مستقل دیگری که قصد ادامه همان فعالیتها یا فعالیتهای عملیاتی مشابه حساب مستقل منحل شده را ندارند.
    د-هیچ یک از موارد فوق با هیچ ترکیبی.
    #12 ارسال شده در تاريخ 27th December 2010 در ساعت 15:31

  3. roya66 آواتار ها
    roya66
    کاربر سایت
    Jan 2010
    کرج
    308
    476
    تشکر شده : 167

    پیش فرض

    حسابهای مستقل امانی برای ثبت داراییهای نگهداری شده به وسیله یک واحد دولتی به عنوان امین یا نماینده افراد، سازمانها، سایر واحدهای دولتی یا سایر حسابهای مستقـل همان واحد دولتی مورد استفـاده قرار می گیرد.
    در گزارشهای مالی دولتـی حسابهـای مستقـل امانی اغلـب با عناویـن « حـسابـهـای مستقل امانی » و « وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها » شناخته شده انـد. در قانون، تمایـز روشنی بیـن روابط نمایـندگی و روابـط امـانی وجود دارد امّا ایـن وجه تمایز قانونی در حسابداری از اهمیت چندانی برخوردار نیـسـت. در واقـع واژه هـای امانی و وصولی به نمایــندگی معـمـولا ً از عناویـن حسابهای مستقـل این طبقـه حذف می شود. نام یا عنوان دقیـق یک حساب مستقـل دراستقرار رویه ها و محدودیتهای حسابـداری آن اهمیـت اندکی دارد، و رویه ها و محدودیـتهای حسابداری به قانون تأسیـس حساب مستقـل به علاوه سایرمقررات حاکم بر آن بستگی دارد این مقررات عبارتند از:
    قوانین،آیـیـن نامـه ها، نیّـات ، قـراردادهـای سـپـرده ، و سـایـراسناد وقـف، مقـاصد دسـتگاه متـولی، اهداف حساب مستقـل، انواع و مبالغ دارایـیـهای نگهداری شـده و سایر موارد مربوط. مجموعه این عوامل، فعالیتهایی را تعیین می کند که یک حساب مستقل به آن اشتغال دارد.

    حسابهای مستقـل وجوه وصولی به نماینـدگی ازسایرسازمانها و دستگاهها :
    طبق استانـداردهای هیـأت استانداردهای حسابداری دولتی، حسابهای امانی به چـهـار دستـه تقـسیـم می شود:
    Øحسابهای مستقـل وجوه وصولی به نماینـدگی از سایـر سازمانها و دستگاهها
    Øحسابهای مستقل امانی قابل مصرف
    Øحسابهای مستقل امانی غیر قابل مصرف
    Øسیستمهای بازنشستگی کارکنان بخش عمومی

    حسابهای مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها برای ثبت دارییهای نگهـداری شده بوسیـله واحـد دولتی به عـنوان نمایـنده یک یا چند واحـد دولـتی یا افـراد یا سازمانهـای خـصوصی بکار می رود.
    در صورتی که حساب مستقـل واحـد دولـتی به طور منظـم دارایـیهایی را دریافـت کنـد که لازم بـاشد به سایر حسابهای مستقل آن واحد منتقل شود، در این صورت رابطه نمایندگی وجود دارد.


    Ø داراییهای حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی ازسایرسازمانهاودستگاهها در برابر بدهیهای معادل همان مبلغ تهاترمی شود، و این حـساب ارزش ویـژه نـدارد. این دارایی ها و بـدهی ها بـاید برمبنای تعهدی تعدیل شده شناسایی شود. درآمدها ،مخارج وهزینه ها در این حساب شناسائی نمی شود.
    Ø درصورتی که قانون،استانداردهای هـیأت استانداردهای حـسـابداری دولتی یا تصمیـم مقامات واحد دولتی استفـاده ازحساب مستقـل وجوه وصولی به نمایندگی ازسایرسازمانها ودستگاهها رامقررنکرده باشد، روابط نمایندگی ممکن است درحسـابهای مستقل دولتی یا حـسابهای مستقـل سـرمایه ای ثبت شـود.
    Ø درصورتی که مبالـغ دارایـیـهای نگهداری شـده به صورت امانی به نسـبت داراییهای حساب مستقـل جزئی باشـد ، ایجـاد حـساب مستقـل وجوه وصولی به نمایـنـدگی از سایـر دستگاهها وسازمانها ضرورت ندارد مگرآنکه قانون یا مقررات اداری ایجاد آن را مقررکرده باشد.
    Ø در صورتی که رابـطه نمـایـندگی لازمه اهداف اولیه حساب مستقلی باشد ، روابط معـمـولا ً بر مبـنـای جاری انجام می شـود .
    روابط با اهمیت نمایندگی- بعنوان حسابهای مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر دستگاهها و سازمانها
    Ø طرحهای حقوق و مزایای انتقالی- بخش 457 قانون درآمد داخلی
    Ø حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها به منظور بازپرداخت بدهیهای عوارض مخصوص
    Ø حسابهای مستقل نمایندگی وصول مالیات
    Ø حسابهای مستقل نمایندگی «انتقالی»
    Ø مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها

    طرحهای حقوق و مزایا ی انتقالی – بخش 457 قانون درآمد داخلی
    Ø اسـتانداردهـای هیـأت استانـداردهـای حـسابداری دولتی ، واحـدهـای دولـتـی دارای طرحهـای ذخـیـره مزایای پایان خـدمـت کارکنان را موظف کرده است مبـلغ مانـده دارایی طرح ذخـیره مزایای پایان خدمت را تعیـیـن کنند تا درحـساب مستقـل وجوه وصولی به نمایـندگی از سایر سـازمانها ودستگاههـا طبق بخـش 457 قانون درآمـد داخـلی «ارائـه» شـود.
    Ø جـمع دارایـیهای طـرح دربرابربدهی به کارکنان بابـت مزایای پایان خدمت و سود خالص انباشته آن تهاتر می شود.
    Ø طرحهـای ذخیره مزایای پـایـان خـدمت امکان به تعویق انداختن پرداخت بخشی از
    حـقـوق کارکنان و درنتیجـه به تعـویق انداخـتن و پرداخـت بدهـی مـالیات بر درآمد به
    دولت مرکزی را فراهم می کند.
    Ø حساب مستقـل وجوه وصولی به نمایـنـدگی از سایر سازمانها ودستگاهها جهت ثبت دارایـیهـا و بـدهــیهـای طـرحهای ذخـیـره مـزایـای پایان خـدمت فـعـالیـتهای دولـتی مربـوط به حـسـابهای مستـقـلی اسـتفـاده می شـود که به عـنوان حـسـابهای مسـتـقـل دولـتی طـبقـه بـندی شـده انـد . در صورتی که کارکنان فـعـالـیـتهای ثـبـت شـده بـه وسـیـله حـسابهای مسـتـقـل سـرمایه ای تحـت پوشش طـرح ذخـیـره مـزایـای پایـان خـدمت قـرار نگـیـرند ، بایـد از یک حـساب مستـقـل وجـوه وصولی به نمـایـنـدگی از سایر سازمـانها ودسـتگاههای مجزا برای ثبت داراییها وبـدهـیهای طرح ، طبـق بخش 457 قانون درآمد داخلی استفاده شود.
    حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها به منظور باز پرداخت بدهیهای عوارض مخصوص
    Ø اگر واحد دولتی ، در صورت عدم کفایت مبالغ وصولی از صاحبان اموال منتفع از خدمات برای پرداخت بدهیها ، متعهد به پرداخت بدهی باشد، بدهی باید در گروه حساب بدهیهای بلندمدت عمومی ثبت شود و از یک حساب مستقل تأمین مالی و باز پرداخت بدهی ها برای ثبت فعالیت های مربوط به باز پرداخت بدهی استفاده شود.
    Ø طبق استاندارد های هیأت استاندارد های حسابداری دولتی واحد دولتی تعهدی برای قبول باز پرداخت بدهی مربوط به عوارض مخصوص را در صورت نکول صاحبان املاک ندارد ، اما وظایف ارسال صورتحساب عوارض برای صاحبان املاک ، وصول اقساط عوارض و بهره عوارض ، و نیز پرداخت بهره و اصل بدهی عوارض مخصوص را از محل وصولی های مزبور به عهده دارد و باید فعالیت های مزبور را با استفاده از حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها ثبت کند.
    مثال1) فرض کنید اوراق قرضه ی عوارض مخصوص که در مرحله دوم از محل مجوز وضع مالیات عمومی شهر الف قابل پرداخت است برای تکمیل تعریض خیابان منتشر شده است در طی مراحل تکمیل، عوارض مخصوص موضوعه از طرف شهر الف بالغ بر 480،000 ریال قابل پرداخت در 10 قسط مساوی با 5% بهره بر اقساط معوق بر مالکان دارایی های مستقر در خیابان مزبور است با فرض اینکه واحد دولتی در هیچ شرایطی متعهد به پرداخت بدهی عوارض مخصوص نباشد، مطلوب است ثبت:
    1) ثبت وضع عوارض قابل پرداخت.
    2) کلیه عوارض دریافتنی جاری به علاوه بهره به مبلغ 24،000 ریال (5%اصل پرداخت نشده )وصول شد.
    3) اولین قسط شامل اصل اوراق قرضه عوارض مخصوص به مبلغ 48،000 ریال و بهره به مبلغ 24،000 ریال طی سال پرداخت شد.
    4) دومین قسط عوارض دریافتنی در پایان سال از معوق به جاری منتقل شد.

    متعهد باشد بدهکار بستانکار متعهد نباشد بدهکار بستانکار

    1)عوارض دریافتنی جاری 48000 عوارض دریافتنی جاری 48000
    عوارض دریافتنی معوق 432000 عوارض دریافتنی معوق 432000
    درآمدها 48000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
    درآمدهای معوق 432000 عوارض مخصوص – اصل 480000


    متعهد باشد بدهکار بستانکار متعهد نباشد بدهکار بستانکار
    2) موجودی نقد 72000 موجودی نقد 72000
    عوارض دریافتنی جاری 48000 عوارض دریافتنی جاری 48000
    درآمدها 24000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
    عوارض مخصوص – بهره 24000

    3/1) مخارج-اصل اوراق قرضه 48000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
    مخارج-بهره اوراق قرضه 24000 عوارض مخصوص – اصل 48000
    اوراق قرضه پرداختنی 48000 بدهی به صاحبان اوراق قرضه
    بهره پرداختنی 24000 عوارض مخصوص – بهره 24000
    موجودی نقد 72000
    3/2) اوراق قرضه پرداختنی 48000
    بهره پرداختنی 24000
    موجودی نقد 72000

    4/1) عوارض دریافتنی جاری 48000 عوارض دریافتنی جاری 48000
    عوارض دریافتنی معوق 48000 عوارض دریافتنی معوق 48000

    4/2)درآمدهای معوق 48000
    درآمدهای جاری 48000



    حسابهای مستقل نمایندگی وصول مالیات

    یکی از روابط نمایندگی که منطقا ً منجر به ایجاد حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها می شود وصول مالیات ، یا سایر درآمدها به وسیله واحد دولتی برای حسابهای مستقلی که اداره آنها را به عهده دارد وسایر واحدهای دولتی است .در سطح دولت محلی، معمولا ً مقام برگزیده ناحیه به عنوان مأمور وصول کلیه بدهیهای مالیات بر داراییهای افراد یا شرکتهای آن ناحیه انجام وظیفه می کند. مأمور وصول ناحیه طبق قانون ، موظف به تسهیم دوره ای وصولیهای مالیات هرسال به هر یک از حسابهای مستقل یا واحدها به نسبت مالیات موضوعه برای آن حساب مستقل یا واحد مربوط به کل مالیات موضوعه برای سال است.


    عملیـات اداره وصـول مالیات اغـلب نیازمند امکانات اداری ،دفتـری و... اسـت مامور وصول مالیات مجاز است درصد معینی از وصولیهای مالیات مربوط به هریک از واحد را کسروآن را به حساب مستقل عمومی ناحیه (یا حساب مستقل دیگری که مسـئولیت پرداخت مخـارج عمـلیات حساب مستقـل نمایـندگی وصول مالیات رابه عهده دارد ) که وظیفه نگهداری جمع مبالغ کسـر شده ازوصولیهای سایر حسابهای مستقل را به عهده دارد ارسال کند.



    دربسیاری ازمناطق، واحدها می توانند طبق قانون پیش پرداخت(90% وصولیهای دوره از تاریخ آخـرین تسهیـم تا تاریخ پیش پـرداخت ) یا «حواله هایی» را از حـساب مستقل نمایندگی وصول مالیات قبل از تسهیم های منظم درخواست کنند.
    در اغلب موارد وصولیهای مالیات طی هر سال شامل مالیاتهای موضـوعه در چـند سال قبل و مالیات موضوعه سال جاری است و گاه شـامل پیش دریافت مالـیـات برای سال بعد نیز می شود.
    دربسیاری مناطق، نه فقط جمع نرخ مالیات در سالهای مختلف تغییر می کند بلکه نسبت نرخ مالیاتی متحمله توسط هر واحد به نرخ کل نیز تغییر می یابـد . درضمن ، بهره و جرائم مالیاتهای معوق باید به نرخها یا مبالغ قانونی در زمان وصول مالیاتهای معوق وصول شود ، بهره وجرائم وصولی باید بین حسابهای مستقل و واحدهای مربوط به روش تسهیم مالیات وصولی تسهیم شود .

    مثالی از ترکیب جمع نرخهای مالیات :
    فرض کنید مأمور وصول مالیات ناحیه رودبار مسئول وصول مالیات سال 8x13 حسابهای مستقل و واحدهای مستقر در ناحیه است. معمولا ً، مالیات موضوعه برای هر یک از حسابهای مستقل و واحدهای مستقر در ناحیه به شکل ستونی در یک روزنامه کثیرالانتشار به عنوان اعلام قانونی به مؤدیان آگهی می شود.
    صورتهای مالیات بر دارایی غیر منقول برای هر یک ازدسته های اموال مستقر در منطقه دارای حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات تهیه و تنظیم می شود.خواه هر یک از صورت های افشا کننده مبلغ مالیات قابل تسهیم به کلیه واحد هایی که مالیات بر آن دسته وضع می کنند باشد، خواه صورت نشان دهنده فقط جمع مالیات پرداختنی به مأمور وصول مالیات ناحیه باشد ، اداره وصول مالیات باید توانایی محاسبه و تسهیم کلیه مالیات های وصولی به واحد ها و حساب های مستقل مربوط را داشته باشد.














    حسابداری حسابهای مستقل نمایندگی وصول مالیات
    مثال 2) فرض کنید جمع مالیات بر دارایی غیر منقول تایید شده برای وصول در طی سال 8x 13
    مبلغ 10،516،400 ریال به شرح زیر باشد:
    استان 10،400
    ناحیه رودبار 1،480،000
    موسسه مدرسه رشت 5،060،000
    شهر رشت 2،400،000
    سایر واحد ها 1،566،000
    10،516،400
    مطلوبست ثبت:
    1) وضع مالیات.
    2) مبلغ 5،258،000 ریال مالیات مربوط به مدت معینی از سال 8x وصول شد.
    3)به منظور سادگی مسأله 50% وصولی های دوره به ناحیه رودبار تعلق دارد. 1% کل وصولی واحد ها به استثنای ناحیه به عنوان جبران هزینه های عملیاتی حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات به حساب مستقل عمومی ناحیه پرداخت می شود.
    وصولی حق الزحمه قابل تقسیم
    استان 5،200 (52) 5،148
    ناحیه رودبار 740،000 45،182 785،182
    مدرسه رشت 2،530،000 (253،000) 2،504،700
    شهر رشت 1،200،000 (12،000) 1،188،000
    سایر 783،000 (7،830) 775،170
    5،258،200 0 5،258،200





    بـدهـکار بستانـکار
    1) مالیات دریافتنی جاری متعلق به سایر 10،516،400
    حسابهای مستقل و واحدها
    بدهی به سایرحسابهای مستقل و واحدها 10،516،400


    2) موجودی نقد 5،258،200
    مالیاتهای دریافتنی جاری متعلق به سایر 5،258،200
    حسابهای مستقل و واحدها

    3) بدهی به سایرحسابهای مستقل و واحدها 5،258،200
    بدهی استان 5،148
    بدهی به ناحیه رودبار 785،182
    بدهی به موسسه مدرسه رشت 2،504،700
    بدهی به شهر رشت 1،188،000
    بدهی به سایر واحدها 775،170





    4) بدهی استان 5،148
    بدهی به ناحیه رودبار 785،182
    بدهی به موسسه مدرسه رشت 2،504،700
    بدهی به شهر رشت 1،188،000
    بدهی به سایر واحدها 775،170
    موجودی نقد 5،258،200



    پیش پرداخت به یک یا چند واحد دولتی یا حساب مستقل، قبل ازتوزیع دورهای منظم ،حسابهای بدهی ممکن است مانده بدهکـار داشته باشد .درپایان سال،کلیه پیش پرداختها باید «تسویه شده»،کلیه تقسیمات وتـوزیع ها محاسبه وثبـت شود وکل وجه نقد بین واحدها وحسابهای مستقلی که حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات وظیفه نمایندگی آنها رابه عهده دارد توزیع و تقسیم شود.ترازنامه پایان سال حساب مستقل نمایندگی وصول مالیات شامل:

    Ø مـالیـات معـوق دریـافـتنی متعلق به سایر حسابهای مستقل و واحدها (دارایی)
    Øبدهی به سایرحسابهای مستقل و واحد ها خواهد بود (بدهی)

    ثبتهای انجام شده به وسیله حسابهای مستقل مرتبط
    مثال1- 3)

    با توجه به مفروضات مثال قبل، مطلوبست انجام محاسـبات لازم به وسـیله حسابهای مستقل مختلف موسسه مدرسه رشت و انجام ثبت در دفاتر حساب مستقل عمومی موسسه مدرسه رشت:

    حساب مستقل مدرسه: نرخ 78 وصولی حق الزحمه نقد دریافتی
    عمومی 4،5 2،250،000 22،500 2،227،500
    طرحهای سرمایه ای 0،18 90،000 900 89،100
    تامین مالی 0،38 190،000 1،900 188،100
    5،06 2،530،000 25،300 2،504،700

    بـدهـکار بستانـکار

    موجودی نقـد 2،227،500
    مخارج 22،500
    مالیات دریافتنی جاری 2،250،000
    مثال2- 3)

    با توجه به مفروضات مثال قبل ،مطلوبست انجام محاسبات لازم به وسیله حسابهای مستقل مختلف ناحیه و انجام ثبت در دفاتر حساب مستقل عمومی ناحیه (رودبار):

    حساب مستقل ناحیه: نرخ 78 وصولی حق الزحمه نقد دریافتی
    عمومی 1،08 540،000 45،182 585،182
    طرحهای سرمایه ای 0،09 45،000 ......... 45،000
    تامین مالی 0،2 100،000 ......... 100،000
    بهزیستی 0،11 55،000 ......... 55،000
    1،48 740،000 45،182 785،182



    بدهکار بستانکار

    موجودی نقد 585،182
    مالیاتهای دریافتنی جاری 540،000
    درآمد ها 45،182
    حسابهای مستقل نمایندگی «انتقالی»
    دریافت کمکهای بلاعوض ،پاداش ودرآمدهای مشترک که ممکن است در بـیش از یک حساب مستقـل، طـبق نـظـر دریـافـت کننده، به مصـرف بـرسد باید در یک حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی ازسایر سازمانها ودستگاهها ثبت شود.

    فرض کنید کمک بلاعوض، پاداش یا درآمد مشترکی به طور نقد دریافت شود :
    بدهکار بستانکار
    موجودی نقد 500،000
    بدهی به سایر حسابهای مستقل 500000
    تصمیم گیری درباره انتقال مبالغ وانجام انتقال:
    بدهی به سایر حسابهای مستقل 450،000
    موجودی نقد 450،000

    طبق استانداردهای هیأت استانـداردهای حسابداری دولتی ،دریافت وجه نقـد یاسایـر داراییها ازحساب مستقـل نمایندگی انتقالی باید به وسیله دریافت کننده ثـبت شود. کلیه حسابهای مستقل دولتی باید کمکهای بلاعوض را، در زمان دسترس بودن عواید حاصل از کمک بلاعوض برای مصرف در جهت اهداف حساب مستقل، به عنوان درآمد (غیرعملیاتی) شناسایی کنند.
    در صورتی که طبق شرایـط کمـک بـلاعـوض مصرف عواید آن برای تحصیل یا ساخـت دارایـیهای سـرمـایه ای محدود شـده باشد ، عواید باید به عـنوان ارزش ویژه اهدایی ثبت شود.
    طبق استانداردهای هیأت استانداردهای حسابداری دولتی «داراییهای نگهداری شده در حسابهای مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها تا تعیین حساب مستقل استفاده کننده باید در یادداشتهای توضیحی همراه صورتهای مالی افشا شود »
    مجموعه وجوه نقد وسرمایه گذاریها
    اگر جه استانـداردهای حسابـداری دولتی وجه نقـد وسرمـایـه گذاریهـای هر یک از حسابهای مستقل باید در دفاتر همان حساب مستقل ثبت شود، اما مدیریت کارای وجه نقد وسرمایه گذاریها.معمولا ًمستلزم آن است که وجه نقد وسرمایه گذاریها حسابهای مستقل در یک مجموعه تحت کنترل خزانه دار واحـد دولـتی یـا سایـر مقامات رسمی قرار گیرد .
    با استفـاده ازیـک حساب مستقـل وجـوه وصولی به نمایـندگی ازسـایر سازمانها ودستگاهها مجموعه وجه نقد وسرمایه گذاریها به نحو منا سب تری تحت کنترل حسابداری قراری می گیرد.
    مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها
    Øدرآمـد حاصل ازمجموعه سرمایه گذاریها وسود وزیان حاصل ازفـروش سرمایـه گذاریهـا به نسبـت سـرمایه گـذاری هریـک از حسابها مستقـل در مجموعه به آنان اختصاص می یابد.
    Ø به منظور اطمینـان ازتقـسـیم عـادلانه درآمـد، سود وزیان، معـمولا ً کلیـه سرمایه گذاریها ی انجام شده در مجموعه وکلیه سرمایه گذاریها ی اضافه یا حذف شده از مجـمـوعـه ،درتاریخی که سـرمایه گـذاریها از یک حساب مستـقـل آورده یا ازآن حذف می شود ،به ارزش بازار ارزیابی مجـدد می شود.
    Øدرآمد حاصل ازمجموعه سرمایه گذاریها، سود یا زیان حاصل ازفـروش سرمایه گذاریهـا و سـود یا زیان تحـقـق نیافـته ناشی از ارزیابی دارایـیها بـه ارزش بازار
    به نسبت سرمایه گذاری هریک ازحسابهای مستقل در مجموعه به آنان اختصاص می یابد.
    Øنسبتهای سرمایه گذاری در تاریخ ورود یا خروج سرمایه گذاری(به علت تغییر آنها پس از ورود یا خروج) محاسبه می گردد .
    Øطبق شرایط پذیرش در مجـمـوعه وجوه نقد وسرمایه گـذاریها حسـاب مستـقـل سرمایه گـذار حـق ادعـای خـاصی نسـبت بـه وجـه نقـد سـرمایـه گـذاری شـده درمجـموعـه را نـدارد بلکه حساب مستقل مزبور منافعی نسبـی در هـریـک از دارایـیهای مجـموعه دارد ودر درآمد ،سـود وزیان مجموعه شریکند.
    Øتکرار دفعات تقسیم و توزیع به این بستگی دارد که : 1- کلیه وجوه نقد حسابهای مستقل متمرکز باشند . دراین حـالت مجموعه وجـوه نقـد وسرمایه گـذاریها دریافـتهای مکرری از محـل وصول درآمد ها ودریافـتـنی های متعلق به حسابهای مستقل و پرداخت های روزانـه بـه نماینـدگـی از حسـاب های مستقل دارد، وبهـره هریک ازحسـابهای مستقـل عضـو مـجموعه بـایـد هــر روز محاسبه مجدد شود.
    2- هریک از حسابهای مستقـل یک حسـاب مـوجـودی نقد عملیاتی نگهداری کند درایـن صورت دریافت ها و پرداخـت های وجـوه نقـد مجـمـوعـه دارای تکـرار خیلی کمتری خواهد بود ، وتقسیم وتوزیع سود وزیان ودرآمد حاصل ومحاسبـه مجدد بهره هریک از حسابهای مستقل عضو مجموعه نیزبه هـمان نسبت کـمـتر خواهد شد. درآمد در حساب درآمد تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریهـا وسود وزیان درحـساب سود وزیان تحـقـق یافـته( نیافـته) مجـمـوعه سرمـایه گـذاریهـا انباشته می شود .
    حساب مستقل آورنده سرمایه گذاریها یا وجه نقد برای مشارکت درمجموعه باید سرمایه گذاری درمجموعه وجـوه نقـد وسـرمایه گـذاریها را به ارزش بازار سرمایه گذاریها بدهکار کنـد، وحسـاب سرمایه گـذاریها را به ارزش انتقـالی (بهای تمام شده یا بهای تمام شده مستهلک شده) بستانکارکند .
    « درضمن،بسته به اینکه ارزش انتقالی ازارزش بازارکمتریا بشترباشد مخارج را بدهکار یادرآمد ها را بستانکار کند »

    حساب سرمایه گذاری در مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها **( ارزش بازار) مخارج **(مابه التفاوت)
    سرمایه گذاریها **(ارزش انتقالی)
    درآمد **(مابه التفاوت)
    مانده حساب سرمایه گذاری در وجوه نقد مانده بدهی مربوط درحساب مستقل
    و سرمایه گذاریها درهر یک از حسابهای = وجوه وصولی به نمایندگی از سایر
    مستقل عضو مجموعه سازمانها و دستگاهها



    Ø بهـره و سـود سهـام تحقـق یافته سرمایه گذاریهـای مجموعـه ، سود و زیان تحقق یافته مجـمـوعه سرمایه گـذاریها وسود و زیان تحـقـق نیافـته ناشی ازارزیابی مجـدد دوره ای مجموعه سرمایه گـذاریها به ارزش بازار،مانـده سرمایـه گـذاری حـسابهـای مستـقـل در مجموعه را تغییر می دهد.


    مثال1-4) ناحیه بافق
    مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریها
    ترازنامه
    در 31 خرداد 1383
    (قبل از پذیرش حساب مستقل طرح های سرمایه ای)


    دارایی ها بدهی ها
    نقد 1،000،000 بدهی به حساب مستقل عمومی 9،900،000
    سرمایه گذاریها: بدهی به حساب مستقل تامین مالی 14،850،000
    اسناد خزانه 9،545،000 وباز پرداخت بدهیها
    طلب از سایر دستگاه ها 16،385،000 بدهی به حسابهای مستقل انتفاعی 4،950،000
    قرارداد باز خرید 2،060،000
    بهره دریافتنی 710،000
    جمع دارییها 29،700،000 جمع بدهیها 29،700،000

    در 31 خرداد 83 اوراق قرض با پشتوانه مالیاتی به مبلغ 15،000،000 ریـال بـه منـظـور تامـین مـالی طرح های مربوط به راهها و پلها فروخته شد.عواید حاصل از صدور اوراق قرضه تا زمـان نیاز به آن جهت انجام پرداختهای مربوط به حساب مستقل طرحهای سرمایه ای به مجموعه سرمایه گـذاری اضافه می شـود. در 31 خرداد 83 ارزش بـازار اسـناد خـرانه 9،535000 و ارزش بازار طلب از سایر دستگاهها در مجموعه 16،695،000 ریال است.مطلوبست :
    1- انجام ثبتهای لازم 2- تهیه ترازنامه بعد از پذیرش حساب مستقل طرحهای سرمایه ای




    مقایسه ارزش دفتری و ارزش بازار داراییها در 31 خرداد 3*13
    ارزش دفتری ارزش بازار اختلاف
    اسناد خزانه : 9،545،000 9،535،000 ( 10،000)
    طلب از سایر دستگاههای اجرایی: 16،835،000 16،695،000 310،000
    قرارداد بازخرید: 2،060،000 2،060،000 0
    300،000
    جمع داراییها از29،700،000 به مبلغ 30،000،000 افزایش می یابد.

    Øافزایش در ارزش داراییها باید به بستانکار حسابهای بدهی به نسبت سرمایه گذاری هر یک از حسابهای مستقل در 31 خرداد، قبل از ارزیابی مجدد دارایی،منظور شود.

    بدهی به حساب مستقل عمومی : 10،000،000 = 9،900،000 X 30،000،000
    29،700،000

    Øسرمایه گذاری هر یک از حسابهای مستقل در مجموعه به همان نسبت باقی می ماند.


    برای حساب مستقل عمومی:
    9،900،000 = 10،000،000
    29،700،000 30،000،000


    بعد از پذیرش حساب مستقل طرح های سرمایه ای

    داراییها بدهیها
    نقد 16،000،000 بدهی به حساب مستقل عمومی 10،000،000
    سرمایه گذاریها
    اسناد خزانه 9،535،000 بدهی به حساب مستقل طرحهای سرمایه ای 15،000،000
    طلب از سایر دستگاهها 16،695،000 بدهی به حساب مستقل تامین مالی 15،000،000
    قراداد بازخرید 2،060،000
    بهره دریافتنی 710،000 بدهی به حساب مستقل انتفاعی 5،000،000
    45،000،000 45،000،000


    بدهکار بستانکار

    1) وجه نقد 15،000،000
    بدهی به حساب مستقل 15،000،000
    طرحهای سرمایه ای

    2) طلب ازسایر دستگاهها 310،000
    اسناد خزانه 10،000
    بدهی به حساب مستقل عمومی 100،000
    بدهی به حساب مستقل تامین مالی 150،000
    بدهی به حساب مستقل انتفاعی 50،000
    مثال2- 4)
    بافرض اینکه مجموعه وجوه نقد وسرمایه گذاریهای نشان داده شده درمثال قبل مبـلـغ 1،610،000 ریـال بـهـره ، شـامـل 710،00 ریـال بـهـره دریـافـتـنی در31خرداد 3x13را وصول می کند.
    1- ثبت رویداد مزبور 2- ثبت تسهیم درآمد 3- ثبت لازم دردفاتر حساب مستقل عمومی
    بدهکار بستانکار
    1)موجودی نقد 1،610،000
    بهره دریافتنی 710،000
    درآمد تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریها 900،000

    2) درآمد تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریها 900،000
    بدهی به حساب مستقل عمومی 200،000
    بدهی به حساب مستقل پروژه سرمایه ای 300،000
    بدهی به حساب مستقل تامین مالی 300،000
    بدهی به حساب مستقل انتفاعی 100،000

    3)سرمایه گذاری درمجموعه وجوه نقد وسرمایه گذاری 200،000
    درآمدها 200،000

    مثال 3-4)
    فرض کنید طی دوره زمانی معینی سود تحقق یافته فروش سرمایه گذاریـها در مجموعه وجوه نقد و سرمایه گذاریهای ناحیه بافق مبلغ 235،000ریال، زیان تحقق یافته در همان دوره مبلغ 50،000 ریال و مـانـده خـالص حـساب دارای مبلغ 185،000 ریال بستانکار باشد.همچنین فـرض کـنید اثـر خالص ارزیابی مجموعه اوراق بهادار به ارزش بازار مبلغ 265،000ریال سـود تحـقق نیافته است که در مـانده بسـتانکار حساب سود و زیان تحقق نیافته مجمـوعه سرمایـه گذاریها منعکس شده است.
    مطلوبست: ثبت تسهیم و توزیع در دفاتر حساب وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها ودستگاهها.
    بدهکار بستانکار
    سودوزیان تحقق نیافته مجموعه سرمایه گذاریها 265،000
    سودوزیان تحقق یافته مجموعه سرمایه گذاریها 185،000
    بدهی به حساب مستقل عمومی 100،000 45/10 بدهی به حساب مستقل پروژه سرمایه ای 150،000 45/15 بدهی به حساب مستقل تامین مالی 150،000 45/15 بدهی به حساب مستقل انتفاعی 50،000 45/5
    برداشت از مجموعه
    مثال 4-4)
    فرض کنید حسابهای مستقل تامین مالی وبازپرداخت بدهی ها نیازمند برداشت به مبلغ 5،000،000 ریال ازمجموعه به منظور بازخرید اوراق قرضه سررسـید رسیده است. مطلوبست ثبت عملیات برداشت در دفاتر حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها.
    بدهکار بستانکار
    بدهی به حساب مستقل تامین مالی وباز پرداخت بدهیها 5،000،000
    موجودی نقد 5،000،000





    بعدازبرداشت به وسیله حسابهای مستقل تامین مالی وبازپرداخت بدهی ها،نسبت منافع اعضا به شرح زیر است :
    قبل ازبرداشت بعداز برداشت
    حساب مستقل عمومی 10،300،00 یا 2/22% 10،300،000 یا 9/24% حساب مستقل پروژه سرمایه ای 15،450،000یا 3/33% 15،450،000یا 3/37%
    حساب مستقل تامین مالی وباز پرداخت بدهی ها 15،450،000یا 3/33% 10،450،000 یا 3/25%
    حساب مستقل انتفاعی 5،150،000 یا 1/11% 5،150،000 یا 5/12%
    جمع 46،350،000 41،350،000
    صورت مالی مقرر

    طبق استانداردهای هـیات استانـداردهای حسابـداری دولتـی گـزارش مـالـی جامـع سالانـه یک واحـد دولـتی بایـد شامـل صـورت ترکیـبی تغییرات دردارییها وبدهیهای کلیـه حسـابهای مستقـل وجوه وصـولی به نماینـدگی ازسایر سازماها ودستگاهها باشد.
    تـوجه داشـته بـاشید که اگر چه صورت ترکیبی حساب مستقل وجوه وصولی به نماینـدگی از سـایـر سازمانها ودسـتـگـاهها یـک صـورت عـملـیاتی نـیسـت اما صـورت مزبـور بخـش لازمی از گزارش مالی جامع سالانه است. زیـرا صورت مزبـور تغـییـرات در مسئـولیـتهای امانی دولت را افشا می کند.

    تستهای کارشناسی ارشد فراگیر حسابداری پیام نور---حسابداری دولتی
    1)کدامیک از حسابهای زیر،مربوط به حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایر سازمانها و دستگاهها،در پایان سال مالی بسته می شود؟
    الف-حسابهای بودجه ای
    ب-حسابهای صورت عملیات
    ج-الف وب
    د-هیچکدام
    #13 ارسال شده در تاريخ 27th December 2010 در ساعت 15:31

  4. roya66 آواتار ها
    roya66
    کاربر سایت
    Jan 2010
    کرج
    308
    476
    تشکر شده : 167

    پیش فرض

    - وجوه امانی به چه منابعی اطلاق میشود؟
    - منابع اصلی حسابهای مستقل وجوه امانی کدامند؟
    1-وجوه دریافتی توسط صندوقهای بازنشستگی،تامین اجتماعی ،پس انداز،بیمه و ... از کارکنان دولت و از محل اعتبارات مصوب سازمانهای دولتی طبق مقررات مربوطه.
    2-مالیاتها،عوارض وسایروجوه دریافتی توسط یک سازمان دولتی یا حساب مستقل به نمایندگی از طرف دولت ،سایر سازمانها یا حسابهای مستقل.
    3-سپرده هایی که به عنوان تضمین یا وثیقه در اجرای قوانین و مقررات و قراردادهای منعقده توسط سازمانها یاحسابهای مستقل ازاشخاص حقیقی یا حقوقی دریافت میشود.
    4-هدایا ،کمکها واعانات دریافتی توسط سازمانها و حسابهای مستقل جهت مصرف یا مصارف خاص.
    5- وجوه و اموال موقوفه که برای مصرف یا مصارف خاص در اختیار سازمان دولتی قرارمی گیرد.


    انواع حسابهای مستقل وجوه امانی:
    • 1- حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایرسازمانها.
    • 2- حساب مستقل امانی قابل مصرف
    • 3- حساب مستقل امانی غیر قابل مصرف(موقوفه)
    • 4-حساب مستقل امانی بازنشستگی (سیستمهای بازنشستگی کارکنان بخش عمومی )
    • 5- حساب مستقل وجوه سپرده.
    خصوصیات مشترک حسابهای مستقل وجوه امانی
    • نمایانگر داراییهایی هستند که توسط سازمان دولتی به عنوان امین یا نماینده سایر اشخاص نگهداری می شوند.
    • حسابداری حساب مستقل وجوه امانی قابل مصرف و حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی اساساَ مشابه حسابداری حسابهای مستقل وجوه دولتی می باشد.
    • حسابداری حساب مستقل وجوه امانی غیر قابل مصرف و وجوه امانی بازنشستگی مشابه حسابداری حسابهای مستقل وجوه انتفاعی می باشد.

    تفاوت ها وشباهت های حساب مستقل وجوه وصولی به نمایندگی از سایرسازمانهاو حسابهای مستقل امانی:

    • تفاوت 1- مدت عمر حسابها.
    • تفاوت 2-وسعت افشا و ارایه حقوق و منافع.
    • تفاوت 3- پیچیدگی مشکلات مالی و اداری .
    • شباهت – وجود رابطه امانی .
    چند نکته:
    • یک دلیل مهم تاریخی ایجاد حساب مستقل امانی .
    • اصل یا اصل منابع امانی.
    • امانی غیر قابل مصرف=موقوفه
    • درآمد حاصل از دارایی امانی غیر قابل مصرف .

    روشهای ثبت حسابهای مستقل امانی :
    • امانی غیر قابل مصرف: شبیه حساب مستقل وجوه سرمایه ای
    • امانی قابل مصرف: شبیه حساب مستقل وجوه دولتی.
    • وجوه بازنشستگی :شبیه حساب مستقل وجوه سرمایه ای است

    طبقه بندی حسابهای مستقل امانی:

    • قابل مصرف و غیر قابل مصرف

    • عمومی و خصوصی
    نحوه حسابداری حسابهای مستقل امانی:
    (پیشنهادهای کلی)

    • نحوه برخورد با داراییهای استهلاک پذیر:

    1) طبق مقررات امانی سابق.

    2) طبق استانداردهای هیات استاندارهای حسابداری دولتی
    گزارشهای سالانه حساب مستقل امانی:
    1- صورتهای مقایسه ای سود و زیان بر مبنای تعهدی
    2- فهرست تفصیلی از سرمایه گذاری های حساب مستقل
    3- فهرست دارایی ها
    * به بهای تمام شده
    * ارزش بازار در تاریخ تهیه صورت های مالی
    4- فعالیت های امانت دار
    * گزارش خرید و فروش سرمایه گذاری ها
    * افشای سود و زیان های حاصل از فروش سرمایه گذاری ها
    * افشای تاثیر سود و زیان حاصل از فروش اصل دارایی ها در افزایش یا کاهش اصل امانی به جای تاثیر در دارمد آن
    حساب های بودجه ای در حساب های مستقل امانی:
    1- حساب مستقل امانی غیرقابل مصرف:
    معمولا به حساب های بودجه ای نیاز ندارد.
    2- حساب مستقل امانی قابل مصرف:
    استفاده از روش اعتبار مصوب.












    مثال:دریافت اوراق قرضه و سهام در 1 /11/x5

    سهام
    تعداد
    ارزش منصفانه در x1/11/5
    الف
    2400
    126000
    ب
    10000
    96000
    ج
    3000
    129000
    د
    2000
    145000
    جمع
    496000


    اوراق قرضه 640000
    سهام عادی 496000
    صرف مستهلک نشده 12000
    بهره دریافتنی 20300
    مازاد حساب مستقل 1168300


    2-دریافت بهره اوراق، استهلاک صرف و درآمد تحقق یافته در1/1/x6:

    موجودی نقد30450
    صرف مستهلک نشده اوراق 600
    بهره دریافتنی 20300
    درآمد- بهره اوراق 9550

    استهلاک ماهیانه صرف اوراق الف 200=50/10000
    استهلاک ماهیانه صرف اوراق ب 100=20/2000
    نکته: مبلغ استهلاک صرف به عنوان تعدیل درآمد بهره درنظر گرفته می شود.9550=600-10150
    3-دریافت سود سهام در1/1/x6به مبلغ 9800:
    موجودی نقد 9800
    درآمد- سودسهام 9800

    4-انتقال درآمدها به حساب مستقل عملیاتی:
    انتقالات عملیاتی خروجی 19350 ( 9550+9800)
    موجودی نقد 19350
    5-الف) فروش هزار برگ سهم شرکت ”د“ به مبلغ 78750:
    موجودی نقد 78750
    سهام عادی 72500
    مازاد حساب مستقل 6250

    5-ب) خرید 2000 سهم شرکت“ه“ به مبلغ 97750:
    سهام عادی 97750 (78750+19000)
    موجودی نقد97750


    6-الف)دریافت سود سهام:
    موجودی نقد 9920
    درآمد- سود سهام 9920

    6-ب) انتقال فوری وجه نقد به حساب مستقل عملیاتی:
    انتفالات عملیاتی خروجی 9920
    موجودی نقد 9920

    7-الف) بهره تحقق یافته اوراق در 31/6/x6:
    بهره دریافتنی 30450
    صرف مستهلک نشده اوراق 1800
    درآمد- بهره اوراق 28650

    7-ب) انتقال درآمد:
    انتقالات عملیات خروجی 28650
    بدهی به حساب مستقل عملیاتی 28650

    ترازنامه حساب مستقل:
    دارائی ها بدهی ها و ارزش ویژه
    موجودی نقد 1900 بدهی به حساب مستقل عملیاتی 28650
    بهره دریافتنی 30450 مازاد حساب مستقل 1174550

    سرمایه گذاری ها:
    اوراق قرضه 640000
    صرف مستهلک نشده 9600
    649600
    سهام 521250
    1203200 1203200
    صورت درآمدها، هزینه ها و تغییرات در مازاد حساب مستقل:
    درآمد های تحقق یافته قابل انتقال به حساب مستقل عملیاتی:
    بهره اوراق 38200 ( 9550+28650)
    سود سهام 19720 ( 9800+9920)
    جمع درآمدها 57920
    هزینه ها (0)
    سود قبل از انتقالات عملیاتی 57920
    سایر منابع (مصارف)مالی:
    انتقالات عملیاتی (57920)
    افزایش در مازاد حساب مستقل 0
    مازاد حساب مستقل در1/11 1168300
    سود تحقق یافته سهام فروخته شده 6250
    مازاد حساب مستقل در 31/6 1174550




    صورت جریان وجوه نقد:
    وجوه نقد حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری:
    بهره و سود سهام 50170=9920+9800+30450
    درآمد فروش سرمایه گذاری 78750
    خرید سرمایه گذاری (97750)
    خالص وجوه نقد حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری 31170
    وجوه نقد حاصل از فعالیت های تامین مالی:
    انتقالات عملیاتی به امانی غیرقابل مصرف (29270)
    خالص افزایش در وجه نقد 1900
    موجودی نقد در1/ 11 0
    موجودی نقد در 31/6 1900



    تطبیق سود خالص با خالص وجوه نقد حاصله:
    سود خالص 0
    تعدیلات:
    استهلاک صرف اوراق 2400
    افزایش در بهره دریافتنی (10150)
    افزایش در سرمایه گذاری (19000)
    افزایش در بدهی به سایر حسابها 28650
    جمع 1900
    خالص وجه نقد حاصله 1900
    #14 ارسال شده در تاريخ 27th December 2010 در ساعت 15:33

صفحه 2 از 2 نخستنخست 12

علاقه مندی ها (Bookmarks)

مجوز های ارسال و ویرایش

  • شما نمیتوانید موضوع جدیدی ارسال کنید
  • شما امکان ارسال پاسخ را ندارید
  • شما نمیتوانید فایل پیوست کنید.
  • شما نمیتوانید پست های خود را ویرایش کنید
  •  

Designed With Cooperation

Of Creatively & VBIran&تزیین سفره هفت سین 96